勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包、靈活用工的稅會(huì)差異

01 定義

1、勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

2、勞動(dòng)力外包，是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容。

3、人力資源外包服務(wù)，企業(yè)將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作，類似于人事代理。

4、靈活用工服務(wù)，靈活用工可以看成勞務(wù)外包的2.0版本，是指靈活就業(yè)人員與用工企業(yè)通過共享經(jīng)濟(jì)靈活用工服務(wù)平臺(tái)建立合作關(guān)系，而非雇傭或勞務(wù)關(guān)系，雙方遵循“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享”的原則，建立平等的業(yè)務(wù)承攬合作。簡(jiǎn)而言之，就是在靈活用工的新業(yè)態(tài)中，服務(wù)平臺(tái)（比如外賣平臺(tái)）和提供服務(wù)的人（比如外賣小哥）之間，并無直接勞務(wù)雇傭關(guān)系。靈活用工平臺(tái)與靈活用工個(gè)人構(gòu)成民事關(guān)系，服務(wù)平臺(tái)則從靈活用工企業(yè)購(gòu)買服務(wù)或要求其代理結(jié)算。

02 區(qū)別

勞務(wù)派遣，派的是人；服務(wù)外包，派出去的是活；人力資源外包，是人事服務(wù)。

勞務(wù)外包一般按照事先確定的勞務(wù)單價(jià)根據(jù)勞務(wù)外包單位完成的工作量結(jié)算，其合同標(biāo)的一般是“事”。

勞務(wù)派遣一般是按照派遣的時(shí)間和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)約定派遣的人數(shù)結(jié)算費(fèi)用，其合同標(biāo)的一般是“人”。或者說，勞務(wù)外包下，發(fā)包方買的是“勞務(wù)”，而勞務(wù)派遣下，用工單位買的是“勞動(dòng)力”。

1.員工受到的管理：勞務(wù)派遣是用工單位，勞務(wù)外包和人力資源外包是用人單位。發(fā)包企業(yè)對(duì)勞務(wù)外包單位的員工不進(jìn)行直接管理，其工作形式和工作時(shí)間由勞務(wù)外包單位自己安排確定；勞務(wù)派遣單位的員工必須按照用工單位確定的工作形式和工作時(shí)間進(jìn)行勞動(dòng)。

2.違法的后果不同。勞務(wù)外包適用《民法典》，發(fā)包單位與承包單位之間按雙方合同承擔(dān)權(quán)利義務(wù)，發(fā)包單位對(duì)承包單位的員工基本上不承擔(dān)責(zé)任；提醒，勞務(wù)派遣中，給被派遣勞動(dòng)者造成損害的，勞務(wù)派遣單位與用工單位按《勞動(dòng)合同法》承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

3.稅目不同。勞務(wù)派遣是商務(wù)輔助服務(wù)的勞務(wù)派遣，勞動(dòng)力外包是商務(wù)輔助服務(wù)的勞動(dòng)力外包，人力資源外包是經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)——?jiǎng)趧?wù)派遣

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)——?jiǎng)趧?dòng)力外包

現(xiàn)代服務(wù)——經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)——中介服務(wù)——人力資源外包

勞務(wù)派遣和勞動(dòng)力外包是全額確認(rèn)收入；人力資源外包是凈額法確認(rèn)收入，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

靈活用工可以看成是進(jìn)化版的勞務(wù)外包。因?yàn)椴恍枰獎(jiǎng)趧?wù)派遣的資質(zhì)要求和人員比例要求，也解決了勞務(wù)外包的人員隸屬關(guān)系和個(gè)稅問題，同時(shí)還拿到當(dāng)?shù)氐恼颠€和委托代征資質(zhì)（類似于眾籌模式，找當(dāng)?shù)卣脗€(gè)打包價(jià)對(duì)應(yīng)的返還比例）。所以，在風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下，靈活用工相對(duì)于勞務(wù)外包成本更低。靈活用工主要的短板在于，范圍受限。不像是勞務(wù)外包可以全都做。

靈活用工平臺(tái)業(yè)務(wù)主要適用于零工場(chǎng)景，適用于自由職業(yè)者服務(wù)和推介服務(wù)等。比如共享經(jīng)濟(jì)、餐飲酒店、市場(chǎng)推廣、網(wǎng)約出行、外賣快遞、設(shè)計(jì)咨詢、教育培訓(xùn)、活動(dòng)策劃、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)。

另外一點(diǎn)就是需要選擇合適的平臺(tái)，平臺(tái)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有較高的管控和甄別能力。避免虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。需要有寧可錯(cuò)殺，不可放過的態(tài)度。近期我們接觸到的零工平臺(tái)客戶，在風(fēng)控方面就投入了較大審核力度和成本。

靈活用工原則上不需要繳納社保，如果說勞務(wù)外包相當(dāng)于企業(yè)將用人相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了勞務(wù)外包公司，那么，靈活用工，相當(dāng)于企業(yè)將用人相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步下推，轉(zhuǎn)嫁給了靈活用工平臺(tái)或者與其簽約的個(gè)人（臨時(shí)稅務(wù)登記部分地區(qū)較快，個(gè)體工商戶一個(gè)工作日領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，伴隨業(yè)務(wù)發(fā)展，支持臨時(shí)稅務(wù)登記平滑升級(jí)至個(gè)體戶。個(gè)人變成了個(gè)體戶相對(duì)容易。）成本也會(huì)更低，因?yàn)槠脚_(tái)可能有當(dāng)?shù)卣馁Y質(zhì)以及較高的財(cái)稅返還。

03 資質(zhì)要求

勞務(wù)派遣：勞務(wù)派遣公司與被派遣的勞動(dòng)者之間存在勞動(dòng)關(guān)系，與勞動(dòng)者之間簽訂《勞動(dòng)合同》，被派遣的勞動(dòng)者系勞務(wù)派遣公司員工，并承擔(dān)與勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)的法律責(zé)任。勞務(wù)派遣公司向用工單位提供派遣服務(wù)之前，外派人員和勞務(wù)派遣公司已簽訂了固定合同，在沒有對(duì)外派遣時(shí)，勞務(wù)派遣公司仍需承擔(dān)相關(guān)人員的工資薪金、社保、公積金等。

人力資源服務(wù)外包：人力資源服務(wù)公司與勞動(dòng)者之間不存在勞動(dòng)關(guān)系，不簽訂勞動(dòng)合同。勞動(dòng)者直接與用工單位簽訂《勞動(dòng)合同》并建立勞動(dòng)關(guān)系，用工單位承擔(dān)與勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)的所有責(zé)任。如人力資源服務(wù)公司因勞動(dòng)關(guān)系爭(zhēng)議被認(rèn)定、裁決、判決或被有關(guān)部門要求承擔(dān)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，均由用工單位承擔(dān)。人力資源服務(wù)公司提供人事綜合服務(wù)及代收代付工資、社保和公積金等服務(wù)。

勞動(dòng)力外包：即業(yè)務(wù)外包，是指發(fā)包人將其特定的工程或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目發(fā)包給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司招用勞動(dòng)者來完成所承包的項(xiàng)目。勞務(wù)公司從發(fā)包人處獲得項(xiàng)目及承包費(fèi)用，賺取利潤(rùn)并為勞動(dòng)者發(fā)放勞動(dòng)報(bào)酬。勞動(dòng)力外包的核心要素是工作成果，發(fā)包人關(guān)注勞務(wù)公司交付的工作成果。至于勞務(wù)公司如何完成工作，發(fā)包人并不關(guān)心。勞務(wù)公司只有在工作成果符合約定，且外包勞動(dòng)者的勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)包人無關(guān)的情況下，才能獲得相應(yīng)的外包費(fèi)用。

勞動(dòng)力外包承包商一般沒有特殊的業(yè)務(wù)資格要求，除非有專門的法律；勞務(wù)派遣單位必須是嚴(yán)格按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定設(shè)立并取得勞務(wù)派遣行政許可的法人。

勞務(wù)派遣有10%的比例限制，勞務(wù)外包和人力資源外包沒有限制:

【勞務(wù)派遣（用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過其用工總量的10%）：根據(jù)《勞務(wù)派遣行政許可實(shí)施辦法》，申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）注冊(cè)資本不得少于人民幣200萬元；（二）有與開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)施；（三）有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的勞務(wù)派遣管理制度；（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。 

申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)向許可機(jī)關(guān)提交下列材料：（一）勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可申請(qǐng)書；（二）營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》；（三）公司章程以及驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資報(bào)告或者財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；（四）經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的使用證明以及與開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的辦公設(shè)施設(shè)備、信息管理系統(tǒng)等清單；（五）法定代表人的身份證明；（六）勞務(wù)派遣管理制度，包括勞動(dòng)合同、勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)、工作時(shí)間、休息休假、勞動(dòng)紀(jì)律等與勞動(dòng)者切身利益相關(guān)的規(guī)章制度文本；擬與用工單位簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議樣本?！?/span>

04 會(huì)計(jì)處理

派遣和勞務(wù)外包都是總額法，人力資源外包是凈額法，靈活用工是全額法。

1.勞務(wù)派遣公司對(duì)勞務(wù)派遣收入可以適用總額法確認(rèn)收入

證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部在《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析》（2020 版）之案例 6-12 中列舉了進(jìn)出口貿(mào)易、大宗商品貿(mào)易的總額法和凈額法、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)、物流公司轉(zhuǎn)包服務(wù)業(yè)務(wù)等五個(gè)案例。

案例三為勞務(wù)派遣：勞務(wù)派遣單位需要按照與用工單位約定的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)要求為用工單位提供勞務(wù)，表明勞務(wù)派遣單位能夠主導(dǎo)派遣人員向用工單位提供的服務(wù)，承擔(dān)了按照有關(guān)服務(wù)合同向用工單位提供服務(wù)的主要責(zé)任。勞務(wù)派遣公司可以對(duì)勞務(wù)者進(jìn)行選擇并簽署勞動(dòng)合同，具有完全的自主權(quán)，且需要就勞動(dòng)者的勞動(dòng)成果向用工單位負(fù)責(zé)。在服務(wù)定價(jià)方面，不存在其他相反證據(jù)的情況下，勞務(wù)派遣公司具備自主定價(jià)權(quán)，勞務(wù)派遣公司在勞務(wù)派遣安排中更多地體現(xiàn)了主要責(zé)任人的特征，可適用總額法。

2.人力資源服務(wù)公司對(duì)人力資源服務(wù)外包適用凈額法確認(rèn)收入

人力資源服務(wù)公司與勞動(dòng)者之間不存在勞動(dòng)關(guān)系，用工單位承擔(dān)與勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)的所有責(zé)任。人力資源服務(wù)公司提供人事綜合服務(wù)及代收代付工資、社保和公積金等服務(wù)。因此，人力資源服務(wù)公司為代理人，對(duì)代收的勞動(dòng)者的工資、社保和公積金等不能確認(rèn)收入，應(yīng)僅就收到的服務(wù)費(fèi)確認(rèn)收入。

3.勞務(wù)公司對(duì)勞務(wù)外包收入適用總額法確認(rèn)收入

勞動(dòng)力外包即業(yè)務(wù)外包，由勞務(wù)公司自主招用勞動(dòng)者來完成所承包的項(xiàng)目，并承擔(dān)主要責(zé)任。外包勞動(dòng)者的勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與項(xiàng)目發(fā)包人無關(guān)。在服務(wù)定價(jià)方面，服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)要求和服務(wù)收費(fèi)是和發(fā)包人協(xié)商確認(rèn)，具有自主定價(jià)權(quán)。因此，勞務(wù)公司對(duì)勞務(wù)外包收入適用總額法確認(rèn)收入。

05 增值稅

勞務(wù)派遣-5%差額征稅或者6%/1%全額征稅，人力資源外包-5%/1%差額征稅 或者  6% 1%經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，勞動(dòng)力外包-不存在差額征稅，只有全額征稅，稅率可以是6% 9% 13%，或者1%，靈活用工-可能存在支付5%獲得6%發(fā)票的情況，因?yàn)槠脚_(tái)有財(cái)政返還。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定：

1.勞務(wù)派遣服務(wù)

一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率（截止到2027年12月31日為1%）計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

2.人力資源外包服務(wù)

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，勞動(dòng)力外包屬于現(xiàn)代服務(wù)項(xiàng)下的人力資源服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開具專票或普票。

勞動(dòng)力外包如果是發(fā)包給建安行業(yè)，實(shí)質(zhì)就是建筑勞務(wù)分包，那么這樣就按照建筑業(yè)稅率9%計(jì)稅。如果是勞動(dòng)力外包給機(jī)械加工，那就是屬于外協(xié)外擴(kuò)，按照加工修理修配稅率13%計(jì)稅。其他的勞動(dòng)力外包就屬于人力資源服務(wù)稅目下，按照6%計(jì)稅。

勞務(wù)派遣公司由于涉及業(yè)務(wù)項(xiàng)目較多，能否比照建筑企業(yè)分項(xiàng)目合同選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或一般計(jì)稅方法？

對(duì)于該問題，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)不一致。多數(shù)地方認(rèn)為可以按照項(xiàng)目分別適用不同的計(jì)稅方式。

3.稅基

勞務(wù)派遣是全額或者差額計(jì)稅，會(huì)計(jì)全額；勞動(dòng)力外包是全額計(jì)稅，會(huì)計(jì)也是；人力資源外包是差額計(jì)稅計(jì)收入；靈活用工是全額法。

（1）勞務(wù)派遣

 一般計(jì)稅方法：銷售額全額計(jì)稅；簡(jiǎn)易計(jì)稅：銷售額差額簡(jiǎn)易計(jì)稅。

（2）勞動(dòng)力外包

沒有特殊規(guī)定按照一般計(jì)稅方法銷售額全額計(jì)稅，特殊規(guī)定：財(cái)稅[2016]第68號(hào)規(guī)定納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

（3）人力資源外包

一般計(jì)稅方法：銷售額全額計(jì)稅；簡(jiǎn)易計(jì)稅：銷售額全額簡(jiǎn)易計(jì)稅。

注意：人力資源外包服務(wù)其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

06 開票實(shí)務(wù)

1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）一般計(jì)稅方法

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6%

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，即：應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷（1+5%）×5%

2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即；應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率

=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋3%）×3%

（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即：應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷（1+5%）×5%

3.勞務(wù)派遣服務(wù)開票規(guī)定

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

a.一般計(jì)稅方法：全額開具增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

b.按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅：按照差額辦法開具發(fā)票。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

另：接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

a.按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅：全額開具增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

b.按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發(fā)票。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

按照差額辦法開具發(fā)票：開具增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

另：接受服務(wù)方按取得開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅-勞務(wù)派遣計(jì)入用工單位的工資基數(shù)（離職補(bǔ)償不算），勞務(wù)外包不計(jì)入，靈活用工不計(jì)入工資，可以作為服務(wù)費(fèi)支出。

在勞務(wù)派遣中，勞務(wù)派遣人員工資總額納入用工單位工資總額的統(tǒng)計(jì)范圍。（基本工資、加班工資、績(jī)效工資以及各種津貼、補(bǔ)貼等，但不包括因使用勞務(wù)派遣人員而支付的管理費(fèi)用和其他用工成本）

在勞務(wù)外包活動(dòng)中，承包人在發(fā)包人支付的外包費(fèi)用中向從事勞務(wù)外包工作的勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬，勞務(wù)外包費(fèi)用不納入發(fā)包人的工資總額。

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